如何理解中国现行企业会计准则对企业合并的会计处理规范?
中国现行的企业会计准则对企业合并的会计处理规范主要依据《企业会计准则第20号 ——企业合并》。以下是此准则的几个核心要素,帮助理解企业合并时的会计处理:
1. **合并的定义**:企业合并指一家或多家企业(被合并方)加入另一家公司(合并方),形成一个新的法人组织的过程。
2. **合并类型**:
- **吸收合并**:一个企业将另一个企业并入后继续保留,而被合并企业解散。
- **新设合并**:两个或多个企业合并后新设立一个企业,原各个企业解散。
- **控股合并**:一个企业通过投资活动成为另一企业的控股股东,并在法律上共同承担债务和享有权益。
3. **购买法与权益结合法**:
- **购买法/收购法**:按照公允价值确认合并对价的成本,记录商誉,相应地,对于可识别净资产的评估值高于所支付的价格的部分,在财务报表中不予以认识到账面权益。
- **权益结合法**:在中国以往的会计实践中有一些类似的概念,但在国际会计准则和一些西方国家使用较多,目前在中国不是主流做法。
4. **合并成本的确定**:合并成本通常包括为取得被合并方控制权支付的现金、转移的非现金资产、发行的股权及其附带的负债。
5. **合并时点及合并报表编制**:企业合并日或紧接该日编制合并财务报表,合并被合并方的资产、负债等,考虑取得控制权益的比例。
6. **商誉的处理**:在采用购买法的情况下,需要计算并反映商誉,即合并成本减去被合并方可辨认净资产公允价值的比例。
7. **不存在控制权的情况下不做合并**:如果合并方并未能够获得被合并方的控制权,则不将其纳入合并报表。
8. **报表披露要求**:要求在合并财务报表中披露合并方和被合并方的相关信息,以及合并后的影响和商誉值等关键信息。
为深入理解当前的中国企业会计准则对企业合并的具体规定,建议阅读《企业会计准则第20号——企业合并》全文及相关解读材料,并且可以结合实例分析和专业会计人员的意见。
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